关于出口退税

小嬷嬷

具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。作好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函?1997?21号）规定：

    1?企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。
    2?外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收所得税。
    下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：
    一、自营出口方式下：
    例：1999年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元＝82元人民币），申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。
    ①购进时：     借：商品采购 1000000 应交税金——应交增值税（进项税额） 170000
          贷：银行存款 1170000
    ②商品验收入库时： 借：库存商品——库存出口商品 1000000
                          贷：商品采购 1000000
    ③出口报关销售时： 借：应收外汇账款 1230000
                      贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000
    ④结转出口商品成本： 借：商品销售成本 1000000
                  贷：库存商品——库存出口商品 1000000
    ⑤申报出口退税时： 本环节应退增值税额＝150×8?2×9%×1000＝110700（元）；
    转出增值税额＝170000－110700＝59300（元）；
    本环节应退消费税额＝1000000×8%＝80000（元）。
    应退的增值税财务处理： 借：应收出口退税（增值税） 110700
              贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 110700
    进项税额转出时： 借：商品销售成本 59300
        贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 59300
    收到增值税退税款时： 借：银行存款 110700
                贷：应收出口退税（增值税） 110700
    应退的消费税财务处理： 借：应收出口退税——消费税 80000
              贷：商品销售成本 80000
    收到消费税税款时： 借：银行存款 80000
              贷：应收出口退税——消费税 80000
    二、委托出口方式下：
    续上例：假设兴隆外贸公司委托蓝天外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。
    ①发出委托代销品时： 借：库存商品——委托出口商品 1000000
                贷：库存商品 1000000
    ②收到代销单时： 借：应收账款 1230000
          贷：商品销售收入——出口销售收入 1230000
    ③收到蓝天外贸公司交来的货款时： 借：银行存款 1217700
                    销售费用 12300
                      贷：应收账款 1230000
    ④结转委托出口商品成本： 借：商品销售成本 1000000
                  贷：库存商品——委托出口商品 1000000
    ⑤申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税的分录同自营出口方式会计分录“⑤”。