商业企业会计核算 作者:尹海元 第一 账户设置 1. 物资采购 2. 库存商品 3. 商品进销差价:属资产类账户,是库存商品的抵减账户,用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额,其贷方登记售价大于进价的差额,以及其他因素增加的差额,借方登记售价小于进价的差额,以及已销售商品实现的差价,余额表示库存商品的进销差价. 4. 营业费用:核算商业企业在购进和销售过程中发生的相关费用,不单独设置管理费用的商业企业,其核算内容也包含在营业费用中. 5. 主营业务收入 6. 主营业务成本 7. 主营业务税金及附加 第二 批发商品核算 核算方法:数量进价金额核法 和数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方在零售商品核算内容中详细介绍. A.购进商品 [例1] 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件),每包单价86元,计86 000元;进项税率17%,计14 620元。价税合计100 620元,商品全部到达,并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下: 借:物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 贷:银行存款 100 620 同时,作如下会计分录: 借:库存商品——42支男棉毛衫86 000 贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000 如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的,有两种情况: 1.支付货款,商品未到,其会计分录如下: 借:物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 贷:银行存款 100 620 商品到达后,验收入库,再作会计分录如下: 借:库存商品——42支男棉毛衫86 000 贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000 2.商品验收入库,货款采用商业汇票结算方式,则其会计分录如下: 借:物资采购——42支男棉毛衫86 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620 贷:应付票据——商业汇票 100 620 同时,作会计分录如下: 借:库存商品——42支男棉毛衫86 000 贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000 商业汇票到期付款,作会计分录如下: 借:应付票据 100 620 贷:银行存款 100 620 B.销售商品 [例2] 某商业企业批发商品销售收入45 000元,销项增值税率17%,计7 650元,共计52 650元,销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后,作会计分录如下: 借:银行存款 52 650 贷:主营业务收入45 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 7 650 假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算,即为送货制。在商品已发出,货款尚未收回或取得商业汇票时,财会部门可作会计分录如下: 借:应收账款(或应收票据) ××× 贷:主营业务收入××× 应交税金——应交增值税(销项税额) ××× 收到货款或汇票到期承兑时: 借:银行存款 ××× 贷:应收账款(或应收票据)××× 批发商品销售的核算,除反映商品销售收入外,还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转,一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法,则在反映商品销售收入以后,同时反映商品销售成本,以计算商品销售毛利。仍用上例,设商品销售成本为41 230元,同时作会计分录如下: 借:主营业务成本 41 230 贷:库存商品——×× 41 230 第三 零售商品核算 A.购进商品 目前大多数企业对零售商品购进作如下处理:在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时,则按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户,按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说,由于商品交接货和结算方式不同,核算方法也有所不同。 [例3 某商店从本市某公司购入小百货一批,计进价6 000元,售价7 200元(不含税),进项税额1 020元。货款以转账支票付讫,商品由百货组验收,按专用发票,作会计分录如下: (1)支付价款时,按商品进价、进项税额分别转账: 借:物资采购——百货组 6 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 1 020 贷:银行存款 7 020 (2)商品入库时,为简化库存商品日常核算工作,平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入账(设销项税率为17%),商品入库时的售价应包含销项增值税在内。 借:库存商品——百货组(售价7 200元+销项税额1 224元)8 424 贷:物资采购——百货组 6 000 商品进销差价——百货组(毛利1 200元+销项税额1 224元)2 424 月终,财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。如上例,其会计分录如下: 借:主营业务收入 1 224 贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 1 224 2.异地商品购进。异地商品购进,由于采用发货制交接方式,商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致,通常会发生先付款,后到货;先到货,后付款;以及到货与付款同时进行三种情况。 [例4 设前例为向市外×单位购进百货商品一批,供货单位代垫运费400元,价款及运费已通知银行承付。 (1)假设先承付货款和运费,后到货。 接到银行转来托收凭证,经审核无误后,承付货款,根据有关凭证作会计分录如下: 借:商品采购——百货组 6 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 1 020 经营费用——进货运费 400 贷:银行存款 7 420 商品运到,由百货组验收,根据有关凭证,按含税售价入账,作会计分录如下: 借:库存商品——百货组8 424 贷:商品采购——百货组 6 000 商品进销差价 2424 (2)假设商品先到,后付款。 商品运到,验收入库,平时不作账务处理,月末如仍未付款,按暂估进价入账,作会计分录如下: 借:库存商品——百货组8 424 贷:应付账款 6 000 商品进销差价 2 424 下月初用红字冲回: 借:库存商品——百货组 8424 (红字) 贷:应付账款 6000 (红字)
商品进销差价 2424 (红字) 接到银行转来托收凭证,承付货款,作会计分录如下: 借:商品采购——百货组 6 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060 经营费用——进货运费 360 贷:银行存款 7 420 同时,作会计分录如下: 借:库存商品——百货组8 424 贷:物资采购——百货组 6 000 商品进销差价 2 424 (3)假设承付货款与到货同一天,作会计分录如下: 借:物资采购——百货组 6 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060 经营费用——进货运费 360 贷:银行存款 7 420 同时,作会计分录如下: 借:库存商品——百货组8 424 贷:物资采购——百货组 6 000 商品进销差价 2 424 B.销售商品[例5台州家友超市本月零售商品269100元(售价法) 1. 借;银行存款 269100 贷:主营业务收入 269100 2. 借:主营业务成本 269100 贷:库存商品 269100 3. 结转已销商品销项税: 269100/(1+17%)=39100 借:主营业务收入39100 贷:应交税金——应交增值税(销项税额)39100 4.. 已销商品进销差价的计算和结转 差价月末日库存商品余额=月末调整前商品进销差价帐户余额/ 本月主营业务收入贷方发生额+月末日库存商品余额*100% 接上题,假设月末调整前商品进销差价帐户余额为109500元,月末日库存商品余额为140400元,计算差价率为26.74% 本月已销商品应结转商品进销差价为 269100*26.74%=71957.3 借:商品进销差价 71957.3 贷:主营业务成本 71957.3 不含税的进销差价:71957.3-39100=32857.3 5.如果家友超市本月进项税为51000元,本月购入商品409500元,无月初余额 库存商品(零售价)=140400(409500-269100) 进项税金=51000 销项税金=39100 主营业务收入(零售价)=230000(269100-39100) 主营业务成本=197142.7(269100-71957.3) 已销商品进货差价(不含税)=32857.3(230000-197142.7) |