企业所得税总体筹划技巧

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企业所得税总体筹划技巧

企业所得税总体筹划技巧企业所得税总体筹划技巧
企业营运过程中所得税纳税筹划利益的实现，主要是通过依据国家规定所允许的核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列合法要求，合理安排企业内部核算活动，使成本、费用和利润达到最佳值，实现节税目的。具体而言，主要可采取以下几项措施：

　　一、充分列支成本费用

　　从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。可见，在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，达到减税目的。

　　二、合理选择折旧方法

　　按现行制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。当然，由于企业折旧方法上存在差异，也就为企业进行纳税筹划提供了可能。但利用折旧方法选择进行纳税筹划，应着重考虑以下几个方面：

　　（一）应符合法律规定。现行财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法；企业专业车队的客、货汽车，大型设备可以采用工作量法；在国民经济中具有重要地位和技术进步较快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业企业，其机器设备可以采用加速折旧方法。这就要求企业在折旧方法选择上必须符合上述有关规定，超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能使企业遭受诸如罚款等损失。

　　（二）必须考虑税制因素的影响。前面已提到，折旧的计算和提取会影响企业的利润水平和税负轻重。但不同的税制条件会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。一般地，在比例税制下，如果各年的所得税率不变，则选择加速折旧法对企业较有利。这是因为采用加速折旧法，在最初的年份提取的折旧较多，在后期年份提取的折旧较少，使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。但是，如果未来所得税税率越来越高，则选择平均年限法较有利。此外，由于延缓纳税利益与税率高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负大于延缓纳税的利益。当然也有可能以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。所以，在未来税率越来越高时，需要企业进行比较分析后，才能对企业的折旧方法作出选择。

　　在比较分析时，必须掌握两个原则：一是固定资产使用年限须在9年以上。这是因为，采用加速折旧法企业，按规定折旧最后1年的固定资产净值应为原值的10%，依此换算平均年限法固定资折旧年限，至少需在9年以上；否则，两者的残值不等，其所产生的减税利益及现值，自然会发生差异，即由于计算口径不一致，使两者缺乏可比性，无法判断其优劣。二是未来年度所得税率调高的幅度，必须涵盖固定资产取得以后的前几年现值损失数。在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分对应税率的偏高，从而使税负偏高。在这种情况下，采用平均年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。  

（三）必须考虑通货膨胀因素的影响。企业计算提取的折旧费随着产品的销售而转化为货币资金，这部分由货币资金提存累积形成的折旧基金，被企业用于补偿固定资产价值。然而，按现行制度规定，我国对企业拥有的资产实行按历史成本记账原则。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回资金的实际购买力无疑已大大贬值，无法按现行市价进行固定资产简单再生产的重置。但是，在存在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业加快投资的回收速度，并在抑减未来的不确定性风险的同时，将补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造更多的财富；又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的税收挡避额，从而取得延缓纳税的效应，为企业增加相对的投资收益（延缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积）。

　　（四）必须考虑资金时间价值因素的影响。从表面上看，在固定资产价值既定的情况下，无论企业采用什么折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是，由于资金时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的收益和承担不同的税负水平。资金时间价值是指资金在时间推移中的增值现象。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样，企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时，就不能采用静态的方法，而必须采用动态的方法，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧的现值总和，及税收挡避额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收挡避现值总和，并在不违背法律规定的前提下，选择能给企业带来最大税收挡避现值的折旧方法计算提取固定资产折旧。

　　（五）必须考虑企业各年收益的分布情况。使企业各年的收益均衡分布，可以避免因企业某一时期收益过高给企业带来的高税负，使企业的所得税发挥到最节省最少的地步。

　　（六）必须考虑折旧年限的影响。现行财务制度和税法对固定资产折旧年限均给予企业一定的选择空间。企业可根据自身具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本。如，某企业属于国家规定的在“老、少、边、穷地区进行投资的生产企业”，按规定可享受免征3年所得税优惠待遇。该企业有一电子设备，价值700000元，按规定其折旧年限为5～10年。若该企业按7年计提折旧，则年折旧为100000元（假设设备无残值），扣除前3年免税期，假定该企业资金成本为10%，适用所得税税率33%，则企业因计提折旧获得的税收收益现值为78573元{[100000×（4.868-2.487）×33%]}；若企业选择按10年计提折旧，年折旧为70000元，则因折旧而获得的税收收益现值为84499.8元{[70000×（6.145-2.487）×33%]}。可见，在该设备折旧年限选择中，企业因折旧年限延长3年而多获得5926.8元的税收收益现值（注：2.487为3年期年金现值系数，4.868为7年期，6.145为10年期）。而对一般性企业，即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。

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