营业税讲义

dgsun163

第四章 营业税（上）
营业税是一个非常有特点的税种，它与增值税和消费税既有共同点又有自己的特点。
1.营业税与增值税、消费税同属流转税，对商品的流转额和非商品的营业额征税，都和收入挂钩，不和成本利润挂钩。
2.营业税与消费税、增值税都是全额征税的税种。但是，营业税列举行业可以减除费用。
3.营业税都在“营业税金及附加”核算，与所得税形成此消彼长的关系。与消费税有共性。
第一节 营业税概述
一、营业税的概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。
二、营业税的特点（掌握）
营业税具有以下特点：
（一）一般以营业额全额为计税依据
但是列举的行业可以扣除费用。
（二）按行业设计税目税率
与消费税不同，消费税按产品分档设置税率。营业税是按行业设置税目税率。
（三）计算简便，便于征管
由于实行了比例税率，计税依据相对于增值税要简单很多。
三、营业税的立法原则（了解）
（一）广泛筹集财政资金
（二）体现国家政策，促进各行业协调发展
（三）促进企业改善经营管理
四、营业税的基本征税范围（重点掌握）
营业税确定的基本征税范围为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产。
（一）“境内”的含义
1.提供的劳务发生在境内。
这里强调的是劳务“发生在境内”，而发生在境外的劳务，则不属于营业税的征税范围。
境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，不属于在境内提供应税劳。对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务活动取得的各项收入，不征营业税。
2.在境内载运旅客或货物出境。
凡是将旅客或货物由境外载运境内的，就不属于营业税征收范围。
3.在境内组织游客出境旅游。
4.所转让的无形资产在境内使用。
5.销售的不动产在中国境内。
6.境内保险机构提供的保险业务。
指境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务。
7.境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。
（二）“应税行为”的含义（选择题）
营业税的应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。所谓“有偿”是指从受让方（购买方）取得货币、货物或者其他经济利益。单位和个人转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人的行为，视同销售不动产。
单位和个人经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。
（三）与增值税征税范围的划分（选择题）
按照现行税法规定，对货物销售及工业性加工、修理修配行为一律征收增值税，对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产一律征收营业税。
1.混合销售行为的划分
以货物为主的混合销售征增值税，以劳务为主的混合销售征营业税。
2.兼营行为的划分
五、营业税纳税人与扣缴义务人的基本规定
（一）营业税纳税人的基本规定
（二）营业税扣缴义务人的基本规定（选择题）
境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设立经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理者的，以受让人或购买人为扣缴义务人。
六、营业税计税依据的基本规定
1.营业税的计税依据包括收取的全部价款和价外费用。
2.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。
3.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，如果将价款与折扣额同在一张发票注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论财务上如何处理，均不得从营业额中减除。（计算题）
4.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。
5.单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳的过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。
6.对纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权依据下列原则确定营业额：（了解）
组成计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）
7.从2004年12月1日起，增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准，可凭购进税控收款机的增值税专用发票，按发票上注明的增值税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，按照下列公式计算可抵免的税额：

[ 本帖最后由 dgsun163 于 2008-12-4 14:22 编辑 ]

dgsun163

可抵免的税额＝价款÷（1＋17％）×17％
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵。
七、营业税申报与缴纳的基本规定
（一）营业税纳税义务发生时间的基本规定
营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。
单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税义务发生时间，以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。
（二）营业税纳税地点的基本规定（了解）
确定营业税的纳税地点，总的原则是在发生地纳税，即以纳税人提供应税劳务地为纳税地点。
（三）营业税纳税期限的基本规定（了解）
第二节 交通运输业营业税的规定
一、税目和税率
交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
本税目的征税范围包括：铁路运输业、公路运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输业、其他交通运输业和交通运输辅助业。
1.铁路运输业
铁路运输不包括城市地下铁路的运营；也不包括铁道部门所属的工业、建筑、商业、教育、科研、卫生等业务活动。（选择题）
2.公路运输业
不包括城市内公共交通。
3.管道运输业
包括通过管道进行的气体、液体、浆体等的运输活动，也包括泵站的运行，不包括管道的维护。
4.水上运输业
对远洋运输企业从事程租、期租业务取得的收入，按“交通运输业”征税。
5.航空运输业
航空运输业从事湿租业务，按“交通运输业”征税。
6.其他交通运输业
除上述业务以外的交通运输业，如市内公共交通业、索道运输业等。
7.交通运输辅助业
包括港口和、水运辅助业、机场及航空运输辅助业、装卸搬运业和其他交通运输辅助业。但不包括公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动，此项活动应归于建筑业。
自开票的物流劳务（利用自备车辆提供运输劳务的同时提供其他劳务，如对运输货物进行挑选、整理、包装、仓储、装卸搬运等）单位开展物流业务应按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输发票；提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票。凡未按规定分别核算其应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。
交通运输业适用3％的营业税税率。
二、纳税人与扣缴义务人（选择题）
（一）铁路运输纳税人
1.中央铁路运营业务纳税人均为铁道部。
2.中央地方合资铁路运营业务纳税人为合资经营管理机构。站、段不是中央地方合资铁路运营业务营业税纳税人。
3.地方铁路运营业务的纳税人，为铁路管理机构，即地方铁路局、公司或其他管理机构等。站段不是地方铁路运营业务营业税纳税人。
4.铁路专

Michael112

顶一个
谢谢了，呵呵!

snlhg08

谢谢楼主分享

茂哥

一般的非增值税应税劳务指的就是营业税的范围

anice

谢谢楼主分享

迈琦（祺）

不错的资料，顶了让大家一起分享。

YUJIELAOZHU

很好的资料谢谢